FANTOZZIHO BILTEMY #10: DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB
O sérii
Doporučujeme si aspoň jednou tuto část listingu přečíst.
V Brně a jeho okolí nalezneme celou řadu různých keší věnovaných různým oborům – IT, chemie, historie, matematika, ale tématiku ekonomiky podniku a účetnictví bychom hledali marně. Přitom znalost základních ekonomických pravidel je vhodná pro každého člověka, protože každá domácnost je svým způsobem takový podnik, který generuje příjmy, má své výdaje… Rozhodli jsme se proto založit sérii mystery keší, jejichž náplní budou některé základní rozhodovací a ekonomické činnosti, se kterými se podnik setkává i na denní bázi.
A proč název Fantozziho biltemy? Kdo by neznal slavného Uga Fantozziho z filmové série o panu účetním. Přesně touto komickou postavou jsme se inspirovali, ale jeho příběh mírně dotváříme. Namísto práce ve velkém italském korporátu se Fantozzi rozhodl, že se vydá vlastní cestou a založí si podnikání – továrnu na keše specializovanou především na biltemy.
Sérii doporučujeme luštit v předepsaném pořadí, abyste se neztráceli v příběhu a návaznosti jednotlivých informací. Cílem série není trápit vás na složitých ekonomických výpočtech, ale přiblížit, co vše obor podnikové ekonomiky skrývá. Snažili jsme se, aby vše potřebné pro výpočet finálních souřadnic bylo přímo v listingu keše a nebylo tak nutné googlit řadu informací či pravidel. K vyřešení keše stačí sjet až na část Ke keši, ale pokud se v problematice neorientujete, po přečtení zbytku listingu by neměl být problém k výsledku dojít. Pokud ano, existuje AI, která vám jistě pomůže.
Zvláštní varování pak přikládáme lidem z oboru: některé informace a pravidla se mohou v čase měnit, vyvíjet, komplikovat a odchylovat od listingu. Pokud tak dojde k tomu, že ověřovač bude svítit červeně, doporučujeme pročíst si i teoretickou část listingu, kde by měla být popsána odchylka.
Všechny keše jsou biltemy, což znamená, že hodnocení obtížnosti může být matoucí, proto v listingu každé keše uvádíme zvlášť hodnocení obtížnosti mystery části a biltemy podle niximorovy hodnoticí stupnice biltem.
Šetřete místem v logbooku. Na jedné stránce může být více nálezců v různých kolonkách.
Trochu teorie
Dostáváme se do finále celé série. A co je tím posledním tématem, na které se podíváme? Daň z příjmů. Už v šesté keši jsme se o dani z příjmů zmínili, když jsme počítali mzdu Fantozziho zaměstnance Filiniho. Pan Filini je ale fyzická osoba, kdežto Fantozziho biltemy jsou osobou právnickou (což je tak trochu nápověda k první keši). Zdanění právnických osob podléhá stejnému zákonu – č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, ale postup a pravidla zdanění jsou poněkud odlišná.
Zatímco u fyzických osob rozlišujeme 5 dílčích základů daně podle §§ 6 až 10, v rámci daně z příjmů právnických osob máme pouze jeden základ daně, který prochází několika úpravami. Pokud si nechcete číst následující slovní popis, můžete si zkusit vyplnit daňové přiznání, které je poměrně návodné, ale některé pojmy vám nemusí být jasné. Samotný základ daně vychází z účetního výsledku hospodaření (samozřejmě před zdaněním).
První úprava transformace výsledku hospodaření na základ daně spočívá v očištění VH o daňově neuznatelné náklady, osvobozené příjmy a s nimi spojené náklady nebo o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy. Tyto úpravy jsou v zákoně definovány poměrně dlouhými paragrafy 23 až 33. Pro zjednodušení se používají pojmy + položky a – položky. Těmito pojmy se označují částky, které zvyšují (+), nebo snižují (-) základ daně oproti výsledku hospodaření. V následující tabulce naleznete zjednodušené příklady toho, co do uvedených kategorií patří.
Takto upravený základ daně následně upravujeme o 2 informace – odečítají se zahraniční příjmy podléhající vynětí ze zdanění podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění se zemí, odkud příjem plyne, a komanditní společnosti odčítají základ daně připadající komplementářům.
V další fázi se posouváme k § 34, který se týká položek odčitatelných od základu daně. Nás tu může zajímat například možnost odečtení daňové ztráty, kterou lze odečíst jen v 5 bezprostředně následujících obdobích od jejího dosažení. Zákon také umožňuje za určitých pravidel odečíst částky související s výzkumem a vývojem či odborným vzděláváním.
Předposlední úprava základu daně je definována § 20, odst. 8, který umožňuje odečíst ze základu daně dar veřejným institucím (například školy, nemocnice, hasiči, policie, kultura, …) do veřejných sbírek a podobně. Odečíst si však můžeme nejvýše 10 % dosud zjištěného základu daně (tedy toho po úpravě o § 34). Poslední úprava už je pouze kosmetická – základ daně zaokrouhlíme na celé tisícikoruny dolů.
Následně použijeme sazbu daně, kterou zákon v roce 2026 stanovuje na 21 %, a touto sazbou vynásobíme zaokrouhlený základ daně, abychom zjistili částku daně samotné. Od ní však ještě můžeme odečíst slevy na dani – právnické osoby si mohou odečíst částku 18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením a 60 000 Kč za každého s těžším zdravotním postižením, přičemž se používá průměrný přepočtený počet zaměstnanců. To znamená, že pokud máme takového zaměstnance pouze půl roku, počítáme 0,5 * 18 000 = 9 000 Kč.
Poslední úpravy, které si již raději jenom zmíníme, jsou úpravy o zápočet daně z příjmů ze zdrojů v zahraničí, což je opět problematika mezinárodního zdaňování příjmů a mezinárodních smluv, a samostatný základ daně. Výnosy a náklady podléhající samostatnému základu daně (například příjmy v podobě podílu na zisku a náklady spojené s nabytím podílu) se pomocí + a – položek vyjmou z „hlavního“ základu daně a zdaní se podle odlišné sazby daně (v roce 2026 15 %). Takto zjištěná daň se následně přičte k již spočítané dani, čímž zjistíme celkovou daňovou povinnost.
Ke keši
Fantozziho biltemy už mají téměř všechno vyřešené. Nyní už stačí spočítat pouze daň z příjmů, kterou musí podnik přiznat a odvést správci daně, kterým je finanční úřad. Na základě níže uvedených informací vyplňte zjednodušený formulář daňového přiznání. Po spočítání všech potřebných hodnot finančnímu úřadu přiznejte Fantozziho výslednou daňovou povinnost tím, že částku zadáte do ověřovače.
Fantozzi v uplynulém roce dosáhl celkových výnosů ve výši 1 500 000 Kč a nákladů ve výši 1 200 000 Kč. Dále Fantozzi ví, že účetní odpisy byly vyšší než odpisy daňové, a to o 20 000 Kč. V účetnictví byl nalezen i příjem, který je dle zákona osvobozen, a to ve výši 15 000 Kč. Chce si taky v souladu se zákonem uplatnit daňovou ztrátu v minulém roce, která činila 50 000 Kč.
Fantozzi si vzpomněl, že poskytl dva dary – jeden nemocnici, kde mu několikrát zachránili život, ve výši 7 500 Kč, druhý obchodním partnerům, v součtu za 27 500 Kč. Fantozzi zaměstnával zaměstnance se zdravotním postižením (nižší stupeň), s přepočteným počtem zaměstnanců 1,5. Poslední důležitý údaj je sazba daně 21 %.
Zde jsou také některé výňatky ze zákona, které vám mohou pomoci:
§ 20 Základ daně a položky snižující základ daně
(8) Od základu daně sníženého podle § 34 lze odečíst hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona, a to na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám, politickým hnutím, evropským politickým stranám nebo evropským politickým nadacím na jejich činnost, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo které provozují školy a školská zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, na financování těchto zařízení dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli invalidního důchodu nebo byly poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu nebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zvláštního právního předpisu, na zdravotnické prostředky nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami nebo na zvláštní pomůcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním postižením nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání, pokud hodnota bezúplatného plnění činí alespoň 2000 Kč. Obdobně se postupuje u bezúplatného plnění na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor. V úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně sníženého podle § 34.
§ 25
(1) Za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat zejména
t) výdaje na reprezentaci, kterými jsou zejména výdaje na pohoštění, občerstvení a dar,
u) výdaje na osobní potřebu poplatníka;
§ 35 Sleva na dani
(1) Poplatníkům uvedeným v § 2 a 17 se daň za zdaňovací období, kterým je kalendářní rok, nebo za zdaňovací období kratší než nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců spadajících do kalendářního roku, anebo za část uvedených zdaňovacích období, za kterou se podává daňové přiznání, snižuje o
a) částku 18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením, s výjimkou zaměstnance s těžším zdravotním postižením a poměrnou část z této částky, je-li výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců podle odstavce 2 desetinné číslo,
b) částku 60 000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením a poměrnou část z této částky, je-li výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců podle odstavce 2 desetinné číslo.